2023年財政部發(fā)布關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告（財政部 稅務總局公告2023年第7號），其中第一項提到：“企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。”

  研發(fā)費用加計扣除政策可有效降低高新技術(shù)企業(yè)稅務負擔，并且還可提高三年之后復審的通過率，優(yōu)化科研項目管理制度和財務管理制度，因此高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除具有重大意義。高新技術(shù)企業(yè)應當加強對研發(fā)費用加計扣除政策的學習，提高研發(fā)費用歸集的準確性和效率，從而提高企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)健康持久發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除的重要意義

（一）提高高新技術(shù)企業(yè)評定的復審通過率

  高新技術(shù)企業(yè)的評定標準之一是持續(xù)研發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，并且高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期是三年，三年之后需要重新認定。企業(yè)研究開發(fā)活動的開展離不開科研經(jīng)費的持續(xù)投入，因此研發(fā)費用加計扣除政策應運而生。研發(fā)費用加計扣除政策中關(guān)于研究開發(fā)活動的概念、研究開發(fā)費用的歸集范圍、研究開發(fā)管理制度的制定、研究開發(fā)部門的設(shè)立等，都要與高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理要求相匹配，因此高新技術(shù)企業(yè)每年開展研發(fā)費用加計扣除活動所準備的資料，大多可以直接用于高新技術(shù)企業(yè)資格的重新認定工作，屆時更容易獲得復審資格。

（二）減輕高新技術(shù)企業(yè)稅務負擔

  高新技術(shù)企業(yè)在真實發(fā)生研發(fā)活動之后，即可申報研發(fā)費用加計扣除。也就是說，高新技術(shù)企業(yè)所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前扣除優(yōu)惠，這既有助于高新技術(shù)企業(yè)主動持續(xù)性歸集研究開發(fā)費用，整理研究開發(fā)活動資料，確保研究開發(fā)活動的順利開展，又有助于減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅務負擔，還可提高企業(yè)申報其他政府科技項目的通過率。

（三）優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)項目管理制度

  高新技術(shù)企業(yè)為了獲得研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策優(yōu)惠，往往會嚴格根據(jù)相關(guān)會計準則來歸集研究開發(fā)費用，歸檔研發(fā)資料，開展研發(fā)活動，強化研發(fā)項目的規(guī)范化管理，有意識地提高研發(fā)項目管理水平，力求科技創(chuàng)新活動符合研發(fā)費用加計扣除政策的要求，這樣自然會提高企業(yè)財務管理水平，優(yōu)化科研項目管理制度，縮減企業(yè)的經(jīng)營成本。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的關(guān)鍵點分析

（一）稅務政策解讀

  正確解讀稅務政策是高新技術(shù)企業(yè)利用研發(fā)費用加計扣除政策關(guān)鍵因素之一。目前部分高新技術(shù)企業(yè)更為關(guān)注相應的高新技術(shù)產(chǎn)品在市場上是否能夠取得較為可觀的經(jīng)濟效益，能否實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化，而對研發(fā)費用加計扣除政策的了解程度并不深，對相關(guān)政策的關(guān)注程度不高，或者對相關(guān)政策內(nèi)容和標準的解讀并不準確和透徹，政策敏感度低，難以科學計劃企業(yè)的運營費用和研究開發(fā)費用，最終導致企業(yè)無法獲得相應的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

（二）研發(fā)費用歸集

  高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費用歸集工作往往是由財務會計人員全權(quán)負責，然而由于財務會計人員沒有參與具體的研究開發(fā)活動，因此容易忽略某些細節(jié)，在研究開發(fā)費用歸集方面可能出現(xiàn)漏洞，比如將某些不符合研究開發(fā)活動的費用歸集到研發(fā)費用當中，將不屬于研發(fā)人員定義的人員工資薪酬歸集到研發(fā)費用當中，將研發(fā)項目驗收之后已經(jīng)投入生產(chǎn)活動的經(jīng)營成本費用、生產(chǎn)設(shè)備租賃費用、生產(chǎn)設(shè)備折舊費用歸集到研發(fā)費用當中。

（三）研發(fā)項目管理

  研發(fā)項目管理是高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除的“基石”。當前某些高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)管理制度不夠規(guī)范和健全，影響了企業(yè)整體的運作程序和研發(fā)周期，徒增研發(fā)費用，比如研發(fā)項目不屬于研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的可扣除項目范疇，或者研發(fā)項目技術(shù)內(nèi)容過于簡單，技術(shù)含量不足，或者不同研發(fā)項目之間技術(shù)要點雷同，或者研發(fā)項目的經(jīng)費類型不符合實際情況等，容易產(chǎn)生較大的稅務風險，也可能直接導致研發(fā)活動以失敗告終。同時，研發(fā)周期往往較長，研發(fā)投入較大，在這期間如果研發(fā)項目管理不當，財務人員和研發(fā)人員的溝通和對接較少，容易出現(xiàn)研發(fā)項目技術(shù)泄密的現(xiàn)象，不利于研發(fā)項目的有序管理，也不利于研發(fā)費用加計扣除的申報，不利于公司的科技創(chuàng)新發(fā)展。

（四）研發(fā)費用核算

  研發(fā)費用核算往往是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的“重頭戲”。當前不少高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用核算方式不夠準確。即由于研發(fā)項目的研發(fā)階段和開發(fā)階段界定較為困難，財務會計人員在申請發(fā)明專利、實用新型專利和軟件著作權(quán)時，原本應將這部分支出資本化，計入“研發(fā)支出－資本化”科目當中，而在專利授權(quán)和軟件著作權(quán)登記之后，才將這部分支出結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”會計科目當中來攤銷無形資產(chǎn)，但是在實際操作時，部分財務會計人員直接將研發(fā)費用全部費用化處理，造成研發(fā)項目的費用化支出和資本化支出核算不正確，加大了稅務風險。

三、加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的有效對策

（一）加強研發(fā)費用加計扣除政策的學習

  研發(fā)費用加計扣除政策的申報雖然可以減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅務負擔，但是也可能增加稅務風險。高新技術(shù)企業(yè)應當密切關(guān)注研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策，加強對研發(fā)費用加計扣除政策的學習和應用，及時了解研發(fā)費用加計扣除政策，提升自身的研發(fā)管理水平和財務管理水平。近幾年，我國研發(fā)費用加計扣除政策變動更新速度快，幾乎每年都有新的政策頒布，因此高新技術(shù)企業(yè)的財務會計人員應當及時獲取最新的研發(fā)費用加計扣除政策公告，精準掌握研發(fā)費用加計扣除政策的動向、深層次含義和內(nèi)涵等，仔細比對分析政策所要求的條件，加強稅務風險的預警和防范，熟練使用該項政策，依法誠信辦理稅務事項，盡可能地減少納稅成本支出。

（二）提高研發(fā)費用歸集的準確性和效率

  高新技術(shù)企業(yè)應當提高研發(fā)費用歸集的準確性和效率，嚴格做好研發(fā)費用歸集的規(guī)劃，重點關(guān)注研發(fā)人員工資福利費、研發(fā)部門辦公費用、易耗品、燃料費等公共費用的核算分配，實現(xiàn)整體研發(fā)項目效益最大化。

  第一，財務會計人員應當編制研發(fā)項目的資金預算表，設(shè)置獨立的“研發(fā)支出”會計科目，根據(jù)研發(fā)費用加計扣除八個項目設(shè)置相應的一級科目，準確掌握研發(fā)費用歸集范圍，梳理分析不同研發(fā)項目之間研發(fā)費用的歸集方式，避免費用賬目混亂。同時，財務會計人員應當按照不同的研發(fā)項目，分別設(shè)置不同的研發(fā)輔助臺賬，針對不同的研發(fā)項目，設(shè)置不同的明細科目。

  第二，由于目前高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用的歸集口徑包括一般會計口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑和研發(fā)費用加計扣除口徑三種類型的口徑，這三種口徑下的研究開發(fā)費用歸集范圍有所差異，容易導致年度匯算清繳與財務會計報表的口徑產(chǎn)生一定的差異，因此財務會計人員應當熟練掌握這三種不同類型的研發(fā)費用歸集口徑，嚴格掌握稅法允許加計扣除的范圍，規(guī)避或降低稅務風險。

  第三，財務會計人員應當嚴格區(qū)分研發(fā)費用和生產(chǎn)成本，不可將生產(chǎn)成本歸集到研究開發(fā)費用當中。在研究開發(fā)人員領(lǐng)用耗材時，財務會計人員應當在出庫單上標注研發(fā)項目的編號、名稱和其他內(nèi)容，相關(guān)領(lǐng)用人需要在出庫單上簽字確認。如果一位研發(fā)人員同時參與多個研發(fā)項目，那么財務會計人員應當事先統(tǒng)計其在各研發(fā)項目工作的時長，再按照實際的工時等比例核算分配各個研發(fā)項目的人員薪酬，確保研發(fā)費用分攤有理有據(jù)。針對研發(fā)部門日常產(chǎn)生的固定資產(chǎn)折舊費用、水電燃料費用等間接費用，財務會計人員應當根據(jù)研究開發(fā)項目的實際分配比例來歸集相應的研究開發(fā)費用。

（三）構(gòu)建完善的研發(fā)費用管理體系流程

  高新技術(shù)企業(yè)應當構(gòu)建完善的研發(fā)費用管理體系流程，建立各部門之間的信息共享機制，加強研發(fā)項目的合規(guī)管理，努力提高研發(fā)項目管理水平，保障公司研發(fā)項目有條不紊開展，全面規(guī)避或降低稅務風險。

  首先，由于研究開發(fā)活動是一項完整和系統(tǒng)的項目，項目立項直接影響高新技術(shù)企業(yè)后續(xù)研發(fā)費用是否能夠加計扣除、加計扣除多少金額等。因此，在項目立項之前，高新技術(shù)企業(yè)應當對研發(fā)項目進行全面調(diào)研，對項目的科學可行性進行論證分析，確保研發(fā)項目屬于新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的范疇，并且保存好相應的立項資料，確保研發(fā)項目申請立項手續(xù)完備。

  其次，高新技術(shù)企業(yè)應當以國家相關(guān)政策為引導，構(gòu)建完善研發(fā)費用管理制度，優(yōu)化研發(fā)項目預算管理制度、財務管理制度等，確保各研發(fā)項目組成員的職責清晰，確保后續(xù)研發(fā)費用歸集合理，提高研發(fā)費用利用效率。同時，高新技術(shù)企業(yè)應當加強對研發(fā)項目的事前、事中和事后全過程的管控，強化研發(fā)過程動態(tài)管理和監(jiān)督管控。研發(fā)項目組人員需要定期或者不定期匯報在研項目的研究進展、遇到的難點、階段性成果等，將相應的成果評審評估報告當作研發(fā)費用加計扣除的資料。

  再次，由于現(xiàn)行采取研發(fā)項目加計扣除備案制，需要研發(fā)項目備查資料提供支持，因此高新技術(shù)企業(yè)應當整理總結(jié)研發(fā)項目相關(guān)資料，在研發(fā)過程中詳細記錄實驗數(shù)據(jù)、研發(fā)進度、研發(fā)人員和科研經(jīng)費等，保存相應的實驗記錄和研發(fā)成果，確保研發(fā)項目材料內(nèi)容詳細和充足，確保研發(fā)項目各項資料文件和信息數(shù)據(jù)的真實和完整，確保研發(fā)項目滿足加計扣除申報的基本要求，確保公司通過最終的審核而享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
  

（四）完善研發(fā)費用會計核算方法和范圍

  高新技術(shù)企業(yè)應當強化研發(fā)人員和財務人員之間的配合和溝通力度，完善自身的財務核算體系，嚴格審查和大力規(guī)范研發(fā)費用支出，完善研發(fā)費用會計核算方法和范圍。

  具體來說，高新技術(shù)企業(yè)應當準確設(shè)置符合研發(fā)費用核算要求的會計科目，將“研發(fā)支出”科目設(shè)置為一級科目，準確劃分研發(fā)項目的研發(fā)階段和開發(fā)階段，設(shè)置“研究支出”和“開發(fā)支出”二級科目，分開歸集相應階段的費用支出，并且在二級科目下設(shè)置相應的人工費用、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、測試費、燃料費等明細科目。在每個月底，財務會計人員應當將費用化支出科目歸集的金額結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用—研發(fā)費用”當中，需要資本化處理的金額應當在“開發(fā)支出”會計科目中列支，而不需要對其進行結(jié)轉(zhuǎn)，直到研發(fā)項目符合資本化時點時，財務會計人員才可將這部分支出累計科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目中，精準核算每月的成本和損益。

  眾所周知，高新技術(shù)企業(yè)是智力密集型和高素質(zhì)人才密集型企業(yè)，創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力，而創(chuàng)新活動的開展離不開科研經(jīng)費的支持。高新技術(shù)企業(yè)應當加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的解讀和運用，構(gòu)建完善的研發(fā)費用管理體系流程，完善研發(fā)費用會計核算方法和范圍，從而有效降低自身的稅務風險，全面推動自身科技創(chuàng)新發(fā)展，獲取更大的經(jīng)濟效益和社會效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。